為進(jìn)一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，更好地支持科技創(chuàng )新，財政部稅務(wù)總局3月26日推出研發(fā)費用稅前加計扣除新政——《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第7號）：

“企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規定據實(shí)扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)?！?/p>

以下是新政相關(guān)的十問(wèn)十答。

一、我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)，2023年度發(fā)生的研發(fā)費用如何適用加計扣除政策？

答：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第7號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“7號公告”）明確：企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規定據實(shí)扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。

你公司2023年度發(fā)生的研發(fā)費用可按照上述規定，適用研發(fā)費用加計扣除政策。

二、我單位是一家科技服務(wù)業(yè)企業(yè)，2023年發(fā)生了1000萬(wàn)元研發(fā)費用計入當期損益，可在稅前扣除多少？

答：7號公告明確，企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規定據實(shí)扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除。

你單位2023年發(fā)生研發(fā)費用1000萬(wàn)元，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，可在稅前據實(shí)扣除1000萬(wàn)元的基礎上，在稅前按100%比例加計扣除，合計在稅前扣除2000萬(wàn)元。

三、我公司是一家批發(fā)和零售業(yè)企業(yè)，在7號公告出臺以后，可以適用研發(fā)費用加計扣除政策嗎？

答：7號公告明確，企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財政部?國家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件相關(guān)規定執行。

按照《財政部?國家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規定，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè )業(yè)等不適用稅前加計扣除政策。

因此，7號公告出臺以后，你公司作為一家批發(fā)和零售業(yè)企業(yè)，仍不能適用研發(fā)費用加計扣除政策。

四、7號公告明確《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2021年第13號）同時(shí)廢止。目前正處于2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳期，我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，在進(jìn)行2022年度納稅申報時(shí)，研發(fā)費用還可按100%比例加計扣除嗎？

答：2022年度企業(yè)所得稅所得稅匯算清繳對應的稅款所屬期為2022年1月1日-2022年12月31日期間，企業(yè)在匯算清繳時(shí)均可適用此期間有效的政策?！敦斦?稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2021年第13號）于2023年1月1日起廢止，不影響其在2022年1月1日-2022年12月31日的有效性，因此，制造業(yè)企業(yè)在進(jìn)行2022年度納稅申報時(shí)，其研發(fā)費用按規定可以按100%比例加計扣除。

五、我單位在2022年第2季度形成了一項無(wú)形資產(chǎn)，該資產(chǎn)在2023年如何適用研發(fā)費用加計扣除政策？

答：7號公告規定形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。上述政策未對無(wú)形資產(chǎn)形成的時(shí)間進(jìn)行限定，因此，你單位2022年第2季度形成的一項無(wú)形資產(chǎn)，在2023年可按無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。

六、7號公告將所有企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除比例均提高到100%，相關(guān)政策口徑和管理要求是否有變化？

答：7號公告將所有企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除比例統一提高到100%，并作為制度性安排長(cháng)期實(shí)施。其他政策口徑和管理要求沒(méi)有變化，仍按照《財政部?國家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2018〕64號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（2015年第97號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（2017年第40號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》（2022年第10號）等現行有效的文件規定執行。

七、 我公司是一家核定征收企業(yè)，可以享受7號公告規定的研發(fā)費用加計扣除政策嗎？

答：7號公告明確，企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財政部?國家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件相關(guān)規定執行。

按照財稅〔2015〕119號規定，享受研發(fā)費用加計扣除政策的企業(yè)應為會(huì )計核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。你單位作為核定征收企業(yè)，不符合上述規定條件，不能享受研發(fā)費用加計扣除政策。

八、研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%后，企業(yè)在10月份預繳時(shí)還能享受前三季度研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠嗎？

答：繼制造業(yè)、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%后，7號公告將研發(fā)費用加計扣除比例統一提高到100%，進(jìn)一步加大了稅收支持科技創(chuàng )新的優(yōu)惠力度。

根據現行規定，企業(yè)每年10月份預繳申報第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以根據其盈虧情況、研發(fā)費用核算情況、研發(fā)費用金額大小等因素，自主選擇是否就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。在10月份預繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的企業(yè)，可以在辦理當年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統一享受。

九、企業(yè)在10月份申報期提前享受前三季度研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，怎么填寫(xiě)申報表，需要留存相關(guān)資料嗎？

答：企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存備查”辦理方式。對于企業(yè)未實(shí)際發(fā)生研發(fā)費用、生產(chǎn)費用與研發(fā)費用混在一起不能準確核算等情形，不得享受加計扣除優(yōu)惠。

在實(shí)際操作中，企業(yè)依據實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用支出，自行計算加計扣除金額，并填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類(lèi)）》享受稅收優(yōu)惠，并根據享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（前三季度）填寫(xiě)《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）。

《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）與規定的其他資料一并留存備查。

十、企業(yè)在10月份申報期提前享受前三季度研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠后，在匯算清繳時(shí)還需對前三季度的研發(fā)費用進(jìn)行納稅申報嗎？

答：企業(yè)在10月份申報期提前享受前三季度研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，主要目的是減少企業(yè)10月份申報期的應納稅額，從而增加企業(yè)資金流，減少企業(yè)資金壓力。

企業(yè)在次年辦理上年度匯算清繳時(shí)，對10月份申報期已享受的前三季度研發(fā)費用，還需與第四季度的研發(fā)費用一起進(jìn)行年度納稅申報，以全面享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，否則將可能導致少享受稅收優(yōu)惠，影響企業(yè)的合法權益。

丨來(lái)源：國家稅務(wù)總局微信